Leasing operacyjny
Leasing operacyjny to rodzaj leasingu, w którym przedmiot leasingu zaliczany jest do składników majątkowych leasingodawcy (firmy leasingowej). I to ta strona umowy ma prawo do dokonywania amortyzacji przedmiotu leasingu. Korzystający zalicza do kosztów uzyskania przychodu wszelkie opłaty, jakie ponosi na rzecz finansującego (opłata wstępna, raty leasingowe). Ponadto do każdej płatności doliczany jest podatek VAT. Po zakończeniu trwania umowy leasingobiorca ma możliwość wykupienia przedmiotu leasingu.
Według ustaw o podatkach dochodowych umowa leasingu operacyjnego musi spełniać dwa warunki:
- została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, oraz
- suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Leasing operacyjny jest zalecany szczególnie w tych przypadkach, gdy okres używania przedmiotu jest krótszy niż normatywny okres amortyzacji. W tym przypadku znaczna część wartości początkowej przedmiotu leasingu zostałaby odpisana w koszty podatkowe w trakcie trwania umowy.
Leasing finansowy
Inaczej jest w leasingu finansowym, gdzie do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć jedynie odpisy amortyzacyjne (plus część odsetkowa), których wysokość uzależniona jest od odrębnych przepisów podatkowych. Tak więc, okres umowy leasingu finansowego uzależniony jest od okresu amortyzacji danego środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych.
Według przepisów podatkowych (ustawy o podatkach dochodowych) leasing finansowy powinien spełniać następujące warunki:
- umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;
- suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
- umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający.
Tak więc, bez względu na to, jakie były rzeczywiste roczne wydatki związane z umową leasingu finansowego, do kosztów można zaliczyć tylko i wyłącznie odpisy amortyzacyjne w stałej wysokości wynikające z przepisów podatkowych oraz część odsetkową raty leasingowej.
Kolejną cechą odróżniającą oba rodzaje leasingów jest kwestia zapłaty podatku VAT. O ile w leasingu operacyjnym, VAT jest naliczany do każdej raty leasingowej, to w leasingu finansowym, który traktowany jest jako dostawa towarów (w przeciwieństwie do leasingu operacyjnego traktowanego jako usługa), korzystający jest zobowiązany do zapłaty z góry całego VAT-u wraz z odbiorem towaru.
|
PORÓWNANIE LEASINGU OPERACYJNEGO I FINANSOWEGO
| ||||||||||||||||||||
|
Podstawową różnicą między leasingiem finansowym a leasingiem operacyjnym jest uprawnienie do dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Ma to zasadniczy wpływ na wysokość kosztów podatkowych stron umowy leasingu. Przeważnie z uwagi na niższe koszty początkowe (czyli mniejsze zaangażowanie wkładu własnego) przedsiębiorcy zdecydowanie chętniej wybierają leasing operacyjny - średnio zawieranych jest tak ok. 85% wszystkich umów leasingowych. Pozostałe 15% to umowy zawierane na leasing finansowy, przy których cały VAT od środka trwałego należy uiścić z góry, dlatego na tę formę leasingu decydują się z reguły duże korporacje, które posiadają więcej gotówki. W przypadku, gdy przewidywany okres używania przedmiotu leasingu jest stosunkowo krótki, wówczas zalecaną formą jest leasing operacyjny. Taka forma pozwala na zwiększenie bieżących kosztów uzyskania przychodów, a przez to zmniejszenie podstawy opodatkowania o poniesione koszty rat leasingowych w okresie trwania umowy. Inaczej jest w leasingu finansowym, gdzie okres ten uzależniony jest od okresu amortyzacji danego środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych, przewidzianego przez przepisy podatkowe. Leasingobiorca może dokonywać jedynie odpisów amortyzacyjnych w stałej wysokości wynikającej z przepisów podatkowych, bez względu na to, jaka była faktyczna wysokość opłat leasingowych w danym roku podatkowym.
| ||||||||||||||||||||
